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政府補助如何進(jìn)行財稅處理

發(fā)布者:  發(fā)布時(shí)間:2022-03-29  閱讀:1407次
 

政府補助如何進(jìn)行財稅處理?

 

 

符合《企業(yè)會(huì )計準則第16號-政府補助》的規定才能被稱(chēng)為政府補助,補助既可以為貨幣性資產(chǎn),也可以為非貨幣性資產(chǎn),但一定是無(wú)償從政府取得或可以證明實(shí)際撥付者是政府的經(jīng)濟資源。

 

一、會(huì )計處理。政府補助的賬務(wù)處理方法分為兩種:

 

總額法和凈額法。

 

總額法是在確認政府補助時(shí)將補助全額確認為收益,而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者費用的扣減;將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助確認為遞延收益,隨著(zhù)資產(chǎn)的使用而逐步結轉入損益。

 

凈額法是將政府補助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補償費用的扣減。簡(jiǎn)單的解釋就是用補助沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值,以反映長(cháng)期資產(chǎn)的實(shí)際取得成本。

 

同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項,應當采用一致的會(huì )計政策,這是為了保證會(huì )計信息的一致性與可比性。

 

取得政府補助,根據其用途,會(huì )計上區分五種情形處理:

 

一是指定購建長(cháng)期資產(chǎn):沖減該資產(chǎn)賬面價(jià)值;或者先計入遞延收益,然后分期結轉營(yíng)業(yè)外收入。

 

二是補償以后以后期間成本費用損失,且此補償屬于日;顒(dòng):先計入遞延收益,分期沖減成本或者計入其他收益。

 

三是補償以后以后期間成本費用損失,且此補償屬于非日;顒(dòng):先計入遞延收益,分期計入營(yíng)業(yè)外收入。

 

四是補償已發(fā)生成本費用損失,且此補償屬于日;顒(dòng):沖減成本或者計入其他收益。

 

五是補償已發(fā)生成本費用損失,且此補償屬于非日;顒(dòng):計入營(yíng)業(yè)外收入。

 

 

二、增值稅。

 

原《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(2013年第3號)規定,納稅人取得的中央財政補貼,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

 

但現行政策即《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第45號)規定,納稅人取得的財政補貼收入,與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數量直接掛鉤的,應按規定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入,不屬于增值稅應稅收入,不征收增值稅。

 

文件同時(shí)規定:本公告實(shí)施前,納稅人取得的中央財政補貼繼續按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于中央財政補貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(2013年第3號)執行;已經(jīng)申報繳納增值稅的,可以按現行紅字發(fā)票管理規定,開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財政補貼從銷(xiāo)售額中扣減。

 

本公告自2020年1月1日起實(shí)施。也就是說(shuō),從2020年1月1日起取得的財政補貼收入,是指納稅人2020年1月1日以后與銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數量直接掛鉤的財政補貼,不論是中央財政補貼還是地方財政補貼,均屬于增值稅價(jià)外費用,并入增值稅計稅依據計算繳納增值稅。

 

但為了保持政策的平穩過(guò)渡,對納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前中央財政補貼收入仍不作為增值稅應稅收入,即不需繳納增值稅。

 

 

三、企業(yè)所得稅。

 

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財稅〔2011〕70號)規定,企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應計入收入總額的財政性資金,凡同時(shí)符合以下條件的,可以作為不征稅收入,在計算應納稅所得額時(shí)從收入總額中減除:1、企業(yè)能夠提供規定資金專(zhuān)項用途的資金撥付文件;2、財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進(jìn)行核算。

 

但需要注意的是,運用不征稅收入支出所形成的費用等,不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

 

企業(yè)將財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個(gè)月)內未發(fā)生支出且未繳回財政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分,應計入取得該資金第六年的應稅收入總額;計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應納稅所得額時(shí)扣除。

 

一般來(lái)說(shuō),應在實(shí)際收到政府補助時(shí)確認應稅收入,即應按照收付實(shí)現制確認收入的實(shí)現。

 

但為了盡量減少稅會(huì )差異,根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)規定,自2021年起,企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等,凡由政府財政部門(mén)根據企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的,應當按照權責發(fā)生制原則確認收入。除上述情形外,企業(yè)取得的各種政府財政支付,如財政補貼、補助、補償、退稅等,應當按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認收入。

 

也就是說(shuō),現行政策對按照企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的財政補助資金,不論是作為企業(yè)所得稅征稅收入,還是作為不征收稅收入,企業(yè)所得稅收入確認與會(huì )計處理是一致的。

 

 


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